Im Allgemeinen unterscheidet IFRS 9 zwischen 3 Bilanzierungskategorien:

1. Fortgeführte Anschaffungskosten;
2. Fair Value durch das sonstige Gesamtergebnis; und
3. Fair Value über die sonstige Gewinn- und Verlustrechnung.
   
   

Die Lösung arbeitet mit fünf Buchhaltungskategorien, die sowohl die Bewertung als auch die spezifischen Offenlegungspflichten widerspiegeln.

1. AC                        zu fortgeführten Anschaffungskosten (At Amortised Cost)
2. HFT-FVTPL           zu Handelszwecken gehalten (Held for Trading)
3. FVTPL                   erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet (At Fair Value Through Profit and Loss)
4. FVO                      Fair Value Option
5. FVOCI                   zum Fair Value über das Other Comprehensive Income (At Fair Value Through Other Comprehensive Income)

Die folgende Tabelle zeigt insgesamt 5 verschiedene Bilanzkategorien, die gemäß IFRS 9 zu unterscheiden sind.

Die Spalten zeigen verschiedene Attribute des Geschäftsmodells und die Zeilen zeigen die notwendige Differenzierung zwischen den Merkmalen der Cashflows.

Abbildung: IFRS 9 Bilanzkategorien in der Lösung

Die Berücksichtigung von 5 verschiedenen Buchhaltungskategorien unterstützt die Zuordnung von

• Einzelgeschäfte zu Bewertungsansätzen AC, FV
• Bewertungselemente an GuV oder OCI
• Einzelne Geschäfte zur Meldung von Positionen ("Held for Trading")

Die Zuordnung eines Finanzinstruments zu einer Bilanzkategorie basiert auf folgenden Kriterien

• Geschäftsmodell sowie
• Merkmale der Cashflows
  
  

Das folgende Diagramm zeigt den konzeptionellen Rahmen der Kontenklassifizierung für finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten in der Lösung.

• Die fünf Buchhaltungskategorien,
• Die Unterscheidung zwischen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten.

Basierend auf der Kombination einer Bilanzkategorie und der Aktiv- oder Passivseite zeigt Diagramm 1 die Differenzierung, wobei in diesem Fall marktpreisbezogene Marktwertänderungen und kreditrisikobedingte Marktwertänderungen berücksichtigt werden.

• Finanzbuchhaltung und
• Finanzberichterstattung.

Das Diagramm 1 bezieht sich auf die zugrunde liegenden Regeln des IFRS 9.

Diagramm 1: IFRS 9 Zuordnung der Bewertungskategorie und Auswirkungen auf die Bewertungselemente

Im Allgemeinen erfordert der Klassifizierungsprozess die Analyse der folgenden Fragen für jedes Produktdesign:

Diagramm 2: IFRS 9 Kategoriezuordnung Regeln

Ändert sich die Zuordnung einer Buchungskategorie während des Lebenszyklus eines Finanzinstruments, wird eine Umgliederung ausgelöst.

(Für Details zum Klassifizierungsprozess lesen Sie bitte mehr im Handbuch: Klassifizierung IFRS 9.)